Schenkungsteuer-Rechner

So wird gerechnet

Die Rechnung hat fünf Bausteine, die das Erbschaftsteuergesetz getrennt regelt: die Zusammenrechnung (§ 14 ErbStG), die Steuerklasse (§ 15 ErbStG), den persönlichen Freibetrag (§ 16 ErbStG), den Stufentarif (§ 19 ErbStG) und den Abzug der fiktiven Steuer samt Deckelung (§ 14 ErbStG).

Mehrere Schenkungen werden zusammengerechnet. Nach § 14 Abs. 1 ErbStG rechnet das Gesetz mehrere Zuwendungen, die von derselben Person an dieselbe Person innerhalb von 10 Jahren anfallen, zusammen: dem letzten Erwerb werden die früheren nach ihrem damaligen Wert zugerechnet. Der persönliche Freibetrag steht deshalb nicht je Schenkung zur Verfügung, sondern einmal je Zehnjahreszeitraum und je Schenker-Beschenkten-Paar. Wer in kürzeren Abständen überträgt, rechnet mit dem ganzen Freibetrag nur einmal; wer den Abstand einhält, bekommt ihn wieder voll. Die Frist läuft taggenau ab der Ausführung der Zuwendung.

Die Steuerklasse folgt dem Verwandtschaftsverhältnis, bei einer Schenkung mit einer Ausnahme. § 15 Abs. 1 ErbStG ordnet die Erwerber drei Steuerklassen zu. Bei einer Schenkung unter Lebenden gehören Eltern und Voreltern zur Steuerklasse II, anders als beim Erbfall: dort ordnet Nummer 4 sie nur bei Erwerben von Todes wegen in die Steuerklasse I ein. Auch Stiefeltern, Schwiegerkinder, Schwiegereltern und der geschiedene Ehegatte gehören zur Steuerklasse II; alle übrigen Erwerber zur Steuerklasse III. Die Zuordnung zu den Steuerklassen und Freibeträgen zeigt die Tabelle unten; den Erbfall rechnet der Erbschaftsteuer-Rechner.

Der persönliche Freibetrag wird einmal abgezogen. § 16 Abs. 1 ErbStG lässt einen Freibetrag zu, dessen Höhe dem Verwandtschaftsgrad folgt, vom höchsten Betrag für Ehegatten und Lebenspartner über die Beträge für Kinder und Enkel bis zum kleinsten Betrag der Steuerklassen II und III. Er wird vom Gesamterwerb abgezogen, bevor der Tarif angewandt wird; liegt der Rest unter dem Freibetrag, fällt keine Steuer an. Weil frühere Zuwendungen zusammengerechnet werden, verbraucht eine frühere Schenkung denselben Freibetrag wie die heutige.

Der Stufentarif ist ein Vollmengentarif, der Härteausgleich bricht seine Sprünge. § 19 Abs. 1 ErbStG steigert den Steuersatz in sieben Stufen mit dem steuerpflichtigen Erwerb, und der Satz der erreichten Stufe gilt für den gesamten steuerpflichtigen Erwerb, nicht nur für den Teil oberhalb der Wertgrenze. Ein Euro über einer Wertgrenze würde den ganzen Erwerb verteuern. § 19 Abs. 3 ErbStG ordnet deshalb an, den Unterschied zur Steuer an der letztvorhergehenden Wertgrenze nur insoweit zu erheben, wie er aus der Hälfte beziehungsweise, bei Sätzen über der Satzgrenze, aus drei Vierteln des die Wertgrenze übersteigenden Betrags gedeckt werden kann. Ausgerechnet an der ersten Wertgrenze: auf 75.000 € fallen 7,0 % Steuer an, also 5.250 €; auf 75.100 € würde der Satz von 11,0 % den vollen Erwerb treffen und 8.261 € ergeben, erhoben werden aber nur 5.300 €, weil der Unterschied zur Steuer an der Wertgrenze aus 50 % des die Wertgrenze übersteigenden Betrags gedeckt werden kann.

Von der Steuer auf den Gesamtbetrag wird die fiktive Steuer abgezogen. Nach § 14 Abs. 1 Satz 2 ErbStG zieht das Gesetz von der Steuer für den Gesamterwerb die Steuer ab, die für die früheren Erwerbe nach den persönlichen Verhältnissen und der Rechtslage im Zeitpunkt des letzten Erwerbs zu erheben gewesen wäre; die tatsächlich für die früheren Zuwendungen entrichtete Steuer ersetzt sie, wenn sie höher ist. Eine zweite Grenze schützt den Erwerber: die durch den jetzigen Erwerb veranlasste Steuer darf nach § 14 Abs. 3 ErbStG 50,0 % dieses Erwerbs nicht übersteigen. Wurde kein Vorerwerb zugerechnet, entfällt der Abzug, und die Steuer ist einfach die Steuer auf die jetzige Schenkung.

Rechenbeispiel

Die beiden Beispiele unterscheiden sich in genau einer Eingabe: dem Abstand zwischen der früheren und der jetzigen Zuwendung. Dieselbe Übertragung, derselbe Schenker, dasselbe Kind, ein Ergebnis, das um die volle Steuer auseinanderliegt.

Beispiel 1: die frühere Zuwendung liegt innerhalb der Frist

Ein Kind erhält 200.000,00 €; vor 7 Jahren hat derselbe Schenker demselben Kind bereits 400.000,00 € zugewendet. Beide Beträge werden zusammengerechnet, der Kindesfreibetrag wird einmal abgezogen, auf den Rest fallen 11 % Steuersatz der Stufe, und die Schenkungsteuer beträgt 22.000,00 €. Der Freibetrag des Zehnjahreszeitraums ist damit verbraucht.

Beispiel 1 im Rechner öffnen

Beispiel 2: dieselbe Schenkung nach Ablauf der Frist

Wird dieselbe Schenkung erst nach 10 Jahren gemacht, liegt die frühere Zuwendung außerhalb des Zusammenrechnungszeitraums: sie wird nicht zugerechnet, der volle Kindesfreibetrag deckt die 200.000,00 € allein, und die Schenkungsteuer beträgt 0,00 €. Dieselbe Übertragung, 22.000,00 € Unterschied, allein durch den Abstand der beiden Schenkungen.

Beispiel 2 im Rechner öffnen

Steuerklassen und Freibeträge

Die Tabelle rendert die Steuerklassen des § 15 Abs. 1 und die persönlichen Freibeträge des § 16 Abs. 1 ErbStG aus dem Parameter-Register dieser Seite für alle dreizehn Verhältnisse des Auswahlfelds, je für Schenkungen unter Lebenden, wie dieser Rechner sie rechnet. Der Unterschied zum Erbfall betrifft genau eine Zeile: Eltern und Voreltern gehören hier zur Steuerklasse II mit dem kleineren Freibetrag dieser Klasse, während sie bei Erwerben von Todes wegen in die Steuerklasse I eingeordnet werden. Der Erbschaftsteuer-Rechner rechnet die Erben-Tabelle.

Der Freibetrag steht je Schenker und Beschenkten einmal je Zehnjahreszeitraum zur Verfügung: innerhalb der Frist des § 14 ErbStG wird der frühere Erwerb mit seinem damaligen Wert zugerechnet und verbraucht denselben Freibetrag, außerhalb der Frist steht er wieder voll zur Verfügung.

Der Stufentarif

Die zweite Tabelle zeigt den Tarif des § 19 Abs. 1 ErbStG mit allen sieben Stufen und den Sätzen der drei Steuerklassen. Der Satz der erreichten Stufe gilt für den gesamten steuerpflichtigen Erwerb; die Sprünge an den Wertgrenzen bricht der Härteausgleich des § 19 Abs. 3 ErbStG, so wie es der Abschnitt „So wird gerechnet" am Zahlenpaar zeigt.

Was der Rechner nicht beantwortet

Er bewertet kein Vermögen. Die Bewertung von Immobilien, Betriebsvermögen und Anteilen an Kapitalgesellschaften richtet sich nach dem Bewertungsgesetz; der Rechner setzt den eingegebenen Wert an, wie ihn der Bescheid des Finanzamts festsetzt.

Er kennt keine sachlichen Befreiungen. Die Steuerbefreiung von Hausrat und anderen beweglichen Gegenständen (§ 13 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG), die Steuerbefreiung des Familienheims unter Ehegatten (§ 13 Abs. 1 Nr. 4a ErbStG), die Verschonung von Betriebsvermögen (§§ 13a und 13b ErbStG) und der Abschlag für zu Wohnzwecken vermietete Grundstücke (§ 13d ErbStG) sind nicht abgebildet und können die Steuer erheblich senken oder auf null bringen.

Er kennt keine Gestaltungen. Die gemischte Schenkung, bei der der Beschenkte eine Gegenleistung erbringt, die Schenkung unter Auflage, der Nießbrauchsvorbehalt mit seiner Bewertung nach dem Bewertungsgesetz und die Kettenschenkung, bei der eine Zuwendung über mehrere Glieder läuft, verändern den maßgeblichen Erwerb; der Rechner rechnet eine unbelastete Zuwendung.

Er rechnet keine beschränkte Steuerpflicht. Bei Erwerbern ohne Inlandsansässigkeit kürzt § 16 Abs. 2 ErbStG die Freibeträge anteilig, und bei Erwerben im Ausland kann der Progressionsvorbehalt des § 19 Abs. 2 ErbStG den Satz anheben; beides bildet der Rechner nicht ab. Auch das Erlöschen der Steuer bei Rückforderung der Zuwendung (§ 29 ErbStG) rechnet er nicht.

Er zieht nur die fiktive Steuer ab. Ist die für die früheren Zuwendungen tatsächlich entrichtete Steuer höher als die fiktive, ist nach § 14 Abs. 1 ErbStG die höhere abzuziehen; der Rechner rechnet im Zweifel zu hoch, nie zu niedrig.

Fristen und Pflichten erklärt er, berechnet sie nicht. Die Anzeigepflicht des § 30 ErbStG läuft drei Monate; eine Schenkung ist dem Finanzamt danach anzuzeigen, auch wenn keine Steuer anfällt. Die Steuerschuldnerschaft des § 20 Abs. 1 ErbStG trifft Beschenkten und Schenker als Gesamtschuldner: beide haften in voller Höhe, wer am Ende trägt, regelt sich im Innenverhältnis. Für notariell beurkundete Übertragungen eines Grundstücks zeigt der Notarkosten-Rechner die Beurkundungskosten.